+7 (499) 110-86-37Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 366Санкт-Петербург и область

Включается ли переоценка валютного займа в налоговом учете в

Включается ли переоценка валютного займа в налоговом учете в

Минфин России разъясняет, что для целей расчета налога на прибыль разницы, возникающие при возврате в рублях займа, выраженного в иностранной валюте, следует учитывать во внереализационных доходах расходах с учетом ограничений статьи Налогового кодекса для расходов. ВАС РФ имеет иную точку зрения. Для возникновения суммовых разниц обязательным условием является факт реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг п. При выдаче получении заимодавцем и получении возврате заемщиком займа данный факт отсутствует.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Шпаргалки бухгалтера - Учетные особенности обязательной продажи валюты

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Курсовые разницы: учет и налогообложение

Высшие арбитры решили в пользу организаций вопрос об учете для целей налогообложения прибыли разницы, которую уплачивает должник по такому займу в случае, когда за время пользования денежными средствами вырос курс валюты-эквивалента. Заодно арбитры определились с позицией в отношении обложения разницы НДФЛ, если в качестве кредитора компании выступило физическое лицо. Это позволяет сделать ст. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или дата его определения не прописаны в договоре.

Если за время пользования заемными средствами курс валюты повысился, то заемщик в итоге должен вернуть большую сумму в рублях, чем та, что была получена изначально. На практике образовавшуюся разницу между первоначально полученной и возвращенной суммой займа организации-заемщики нередко полностью включают в состав внереализационных расходов, руководствуясь, в частности, подп. Однако Минфин России против такого варианта. Минфин России положение подп. Дело в том, что в соответствии с указанной нормой суммовая разница возникает, если сумма обязательств, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров, не соответствует фактически поступившей уплаченной сумме в рублях.

Чиновники указывают, что исходя из положений п. Поэтому разница, возникающая на дату исполнения обязательства по возврату заемных средств в рублевом эквиваленте, не является суммовой. Эта разница вообще не имеет специального названия в налоговом законодательстве.

По своей сути, считают финансисты, такая разница аналогична начисляемым на сумму займа процентам. Ее тоже следует рассматривать как плату за пользование займом и включать в состав внереализационных расходов на тех же условиях, которые предусмотрены для признания в налоговом учете процентов по долговым обязательствам, то есть с учетом предельной величины процентных расходов, установленной абз.

И только если вместе с суммой самих процентов, начисленных за пользование займом, такая разница не будет превышать установленного норматива, ее можно полностью включить в состав внереализационных расходов письмо Минфина России от В поддержку своей позиции ведомство ссылается также на ст.

Соответственно по логике чиновников, если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил, возникающая разница признается предусмотренной договором платой за пользование займом и учитывается в порядке, аналогичном процентным расходам.

Есть разъяснения и налоговиков, в которых поддерживается позиция Минфина России см. Москве от Заметим, что и суды согласны с тем, что организация не может включить возникающую разницу в состав расходов без учета ст. Так, арбитры ФАС Уральского округа в постановлении от Судьи указали, что отрицательную разницу, возникающую при возврате займа, выраженного в условных единицах, следует рассматривать как предусмотренную договором плату за пользование заемными денежными средствами и учитывать наравне с процентными расходами.

И сделать это с учетом положений ст. Компания в проверяемом периоде не погашала долг, уплачивала только проценты по нему, а значит, у нее вообще не было оснований для исчисления разницы и учета ее в составе расходов. На наш взгляд, организация может учесть при расчете налога на прибыль рассматриваемые разницы. Только для этого нужно воспользоваться не подп. По этой норме Кодекса в составе внереализационных расходов учитываются курсовые разницы. В этом деле компания-заимодавец учла разницу, возникшую при пересчете суммы задолженности в связи с понижением курса валюты, как расходы в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки валютных ценностей и требований обязательств , проводимой в связи с изменением официального курса этой валюты к рублю подп.

Инспекция настаивала на том, что спорные суммы не подпадают под определение ни курсовой, ни суммовой разницы. Мало того, руководствуясь нормой п. Напомним, в названной норме говорится, что для целей налогообложения не учитываются расходы в виде денежных средств или иного имущества, переданных по договорам кредита или займа, а также деньги или иное имущество, которое направлено на погашение таких заимствований. Однако суд отклонил доводы налоговиков.

Арбитры отметили, что представленный компанией договор займа не содержит иного способа определения задолженности, кроме как исходя из официального курса валюты на дату совершения операций. Прямое указание такого способа определения задолженности свидетельствует о намерении организаций выразить обязательство именно в иностранной валюте.

А значит, затраты, связанные с переоценкой долга, могут быть учтены в составе внереализационных расходов в качестве отрицательной курсовой разницы на основании подп. Отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается разница, возникающая при уценке требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

При этом Налоговый кодекс не содержит запрета на включение в состав внереализационных расходов отрицательной курсовой разницы, возникшей при переоценке обязательств по договорам займа кредитным договорам , выраженным в иностранной валюте. Спор о том, что разницы, образовавшиеся на дату погашения займа, выраженного в условных единицах, считаются курсовыми и их можно полностью учесть при расчете налога на прибыль, недавно рассмотрел Президиум ВАС РФ.

Приведем хронологию событий. Инспекция провела выездную проверку компании, по результатам которой организацию привлекли к ответственности за неполную уплату налога на прибыль. Основанием для доначисления налога послужил вывод инспекции о неправомерном включении в состав налоговых расходов разницы, образовавшейся на дату погашения займа, выраженного в иностранной валюте. Организация обязалась вернуть заем и уплатить проценты за пользование деньгами. Исполнение обязательств по займу стороны договорились осуществлять в рублях по курсу Банка России на дату погашения долга.

Заем компания вернула через несколько месяцев, но рублевый эквивалент суммы займа к этому моменту уже вырос. Компания квалифицировала возврат сверх первоначальной суммы займа как курсовую разницу и учла затраты на основании подп. Проверяющие же посчитали, что заключенный компанией договор займа нельзя рассматривать как валютное долговое обязательство, поскольку все расчеты между сторонами производились в рублях. Следовательно, разница, возникшая между суммами полученных и возвращенных займов, не признается курсовой разницей в смысле, придаваемом ей главой 25 НК РФ.

Налоговики решили, что спорные суммы следует квалифицировать как суммовую разницу, предусмотренную подп. При этом отрицательная суммовая разница, по мнению ревизоров, рассматривается здесь как плата за заемные средства и учитывается в соответствии со ст. Компания подала жалобу в вышестоящий налоговый орган, но в региональном УФНС решение инспекции утвердили. Тогда организация обратилась в суд. Суд первой инстанции признал неправомерным доначисление налога на прибыль.

Судьи решили, что разница, возникшая при погашении займа в связи с изменением курса валюты, в которой было выражено обязательство с момента выдачи по день погашения, не может быть приравнена к процентам. И компания правомерно учла спорные затраты как внереализационные расходы в виде курсовой разницы. К аналогичному выводу пришел и апелляционный суд.

Налоговики попытались взять реванш в кассации, но безуспешно. Арбитры ФАС отклонили довод инспекции о том, что, поскольку расчет по договорам займа осуществлялся в рублях, а не в иностранной валюте, речи о курсовой разнице в данном случае идти не может.

Кроме того, судьи опровергли утверждение инспекции, что спорная разница является суммовой, приведя, по сути, тот же аргумент, что и Минфин России: суммовая разница образуется лишь при реализации товаров, работ или услуг. А осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализаций исходя из положений ст.

Положения главы 25 НК РФ не содержат запрета на включение в состав внереализационных расходов отрицательной курсовой разницы, возникшей при переоценке обязательств по договорам займа кредитным договорам , выраженным в иностранной валюте. А значит, компания правомерно признала спорные расходы для целей налогообложения. В итоге арбитры ФАС оставили без изменения постановление суда апелляционной инстанции и отказали налоговикам в удовлетворении кассационной жалобы постановление ФАС Дальневосточного округа от Инспекция на этом не успокоилась и обратилась в ВАС РФ с заявлением о пересмотре дела в порядке надзора.

Определением от Они по-прежнему считали, что спорные суммы не признаются курсовой разницей в понимании главы 25 НК РФ. Аргументы: обязательство изначально принималось к бухгалтерскому и налоговому учету в рублях и не являлось валютным. В рублях начислялись и проценты на задолженность. Согласование сторонами договора условия о привязке рублевого обязательства к иностранной валюте не делает обязательство валютным, а значит, к нему нельзя применять положения подп.

Представитель ФНС России отметил, что по законодательству РФ обязательство между российскими организациями и не может быть исполнено в иностранной валюте, если одной из сторон договора не является уполномоченный банк.

Поэтому довод компании о том, что по условиям договора заем мог быть предоставлен в долларах США и в такой же валюте погашаться, несостоятелен. Спорная разница, по мнению ФНС России, должна быть признана суммовой, поскольку механизм ее образования точно такой же, как и при реализации товаров, стоимость которых выражена в условных единицах.

И у покупателя, и у заемщика в таком случае возникает одинаковая обязанность погасить задолженность в рублях, но в сумме, соответствующей установленному договором валютному эквиваленту. С учетом этого инспекция правомерно отказала компании в признании спорных расходов для целей налогообложения в полном объеме.

Однако с такими аргументами Президиум ВАС РФ не согласился и решил, что в рассматриваемой ситуации речь идет о курсовых разницах. Поэтому компания правомерно отразила их в составе внереализационных расходов на основании подп. Еще один вопрос, с которым разобрался в рассматриваемом постановлении Президиум ВАС РФ, касается заимодавцев — физических лиц. Можно ли рассматривать отрицательную разницу в качестве дохода гражданина и облагать ее НДФЛ?

До г. Чиновники объясняли это тем, что заемщик фактически возвращает установленную в договоре сумму займа. А глава 23 НК РФ не содержит положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода письмо Минфина России от Однако в письме от Они указали, что доходом физического лица по условиям ст. Поэтому в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у гражданина-заимодавца возникает экономическая выгода доход , подлежащая обложению НДФЛ.

Такое же мнение высказали и налоговики в письме ФНС России от В том же судебном деле постановление ФАС Дальневосточного округа от По их мнению, компания должна была выступить в роли налогового агента при выплате заимодавцу — физическому лицу рублевого эквивалента суммы займа в большем размере, чем он изначально передал организации. Вот аргументация такой позиции. Если отрицательная разница, возникшая из-за колебания курса валют, — это плата за заемные средства, то, значит, у физического лица — заимодавца она должна учитываться как экономическая выгода, определяемая в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

Суд первой инстанции поддержал налоговиков в этой части. Однако арбитры апелляционной инстанции удовлетворили требования компании, придя к выводу, что обязанности налогового агента организация должна была выполнять только при выплате гражданину—заимодавцу доходов в виде процентов. Кроме того, арбитры сочли, что у граждан—заимодавцев при получении ссуженных денежных средств, выраженных в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, не возникает экономической выгоды в понимании ст.

Ведь заемщик фактически вернул им ту сумму, которая установлена в договоре как сумма займа в иностранной валюте. Иными словами, на дату возврата денежных средств в рублях на них можно было купить столько же валюты, сколько и на дату оформления долгового обязательства.

Этот вывод был полностью поддержан кассацией. Высшие арбитры отметили, что суд первой инстанции, оставляя доначисления в силе, руководствовался тем, что глава 23 НК РФ содержит открытый перечень доходов, облагаемых НДФЛ. И вывод суда о том, что отрицательная разница является доходом физических лиц, соответствует положениям названной главы и ст. Признавая этот вывод неправомерным, суды апелляционной и кассационной инстанций исходили из того, что на полученные в качестве возврата займа денежные средства в рублях гражданин сможет купить только определенную договором займа сумму иностранной валюты по курсу на дату возврата, а значит, не получит экономической выгоды.

Но суды не учли, что к доходам, облагаемым НДФЛ, отнесены и поступления от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ подп. Денежные средства и ценные бумаги для целей налогообложения тоже признаются имуществом ст.

Президиум ВАС РФ: разницы по займу в у.е. нормировать не надо

Главная страница. Экономика, труд, бухучет. Типичные нарушения, допускаемые организациями в бухгалтерском учете в году. Экономика, труд, бухучет Типичные нарушения, допускаемые организациями в бухгалтерском учете в году

Высшие арбитры решили в пользу организаций вопрос об учете для целей налогообложения прибыли разницы, которую уплачивает должник по такому займу в случае, когда за время пользования денежными средствами вырос курс валюты-эквивалента. Заодно арбитры определились с позицией в отношении обложения разницы НДФЛ, если в качестве кредитора компании выступило физическое лицо.

Бывает, что договоры займа оформляют в иностранной валюте. Как правило, в этом заинтересован заимодавец на случай падения курса рубля по отношению к валюте. Из-за колебаний курса сумма валютного займа, пересчитанная в рубли на дату передачи, будет отличаться от рублевой суммы этого займа на дату его возврата. Различаться между собой будут и суммы процентов, пересчитанные в рубли на дату начисления и уплаты.

Заем в валюте: отражение разниц

.

Курсовая разница

.

.

.

Типичные нарушения, допускаемые организациями в бухгалтерском учете в 2018 году

.

.

Заемные средства: бухгалтерский и налоговый учет

.

Распространенной ошибкой является включение всей суммы процентов по начисление;; Если кредит или займ поучен в валюте, то не стоит забывать, что и на дату совершения операции проводить переоценку задолженности по При отражении в налоговом учете займов и кредитов.

.

Возврат валютного займа. Как учесть разницы?

.

.

.

.

.

.

Комментарии 4
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Борислава

    Спасибо Вам огромное за толковые и доходчивые разъяснения !

  2. tanmiba

    Дуже сподобалось про валюту платежів і це не єдиний випадок в законодавстві.

  3. Пульхерия

    Все класс, речь отрывистая.

  4. headlite

    Спасибо Тарас , мои Вам поздравления , Благополучия, Здоровья. Терпения. Храни Боже Вас и Вашу семью. Тем более по старославянскому календарю 2019 год ПАРЯЩЕГО ОРЛА, А Вы у нас Орёл который помогает простым людям.

© 2018-2019 instrument-profi.ru